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摘要：个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。财政部部长谢旭人在十一届全国人大常委会第二十次会议上就个人所得税法修正案草案作说明时说，为贯彻中央关于加强税收对居民收入分配调节的要求，降低中低收入者税收负担，加大对高收入者的调节，并考虑到居民基本生活消费支出增长的实际情况，有必要修订个人所得税法，进一步提高工资薪金所得减除费用标准。2011年6月底，十一届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的决定，2011年9月1日开始个税免征额调至3500元。
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关键词：个人所得税；税制改革；个人所得税起征点
�财政部副部长李勇在两会期间表示，在考虑各方意见后，个税起征点上调将充分照顾到中低收入人群利益。［5］2011年4月20日十一届全国人大常委会第二十次会议召开。按照日程，会议将在从20日至22日的三天时间里，对《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》等法案进行审议。据此间多家权威媒体透露，个税的工薪所得费用扣除额预计会调整为3000元，税率结构由9级累进税率调整为7级累进税率。2011年6月30日，全国人大常委会下午表决通过了关于修改个人所得税法的决定，将个税起征点提高到3500元，将超额累进税率中第1级由5%降低到3%。
�修改后的个税法将于2011年9月1日起施行。
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一、 个税扣除标准依据
�（一）合理估计城镇居民实际生活支出水平。
�根据国家统计局有关资料测算：2004年全国城镇在岗职工年平均工资为16024元，城镇居民年人均消费支出为7182元，按人均负担率1.91计算，城镇职工年人均负担家庭消费支出为13718元，每月为1143元，具体包括衣、食、住、行等方面的开支。
�（二）综合考虑税收政策效应。
�中国的个人所得税制度始终按照“量能负担”的原则，所得多者多缴税，所得少者少缴税，体现国家调节社会分配的政策精神。根据国家统计局对全国500个城市、5.5万户的家计收入统计调查，2004年低收入户、中低收入户、中等收入户、中高收入户和高收入户年人均可支配收入分别为3642元、6024元，8166元、11051元和20102元，这些家庭就业者人均工薪收入分别为每月441元、729元、988元、1337元和2432元。
�（三）统筹兼顾财政承受能力。
�个人所得税收入目前实行中央和地方“六四”开分享比例。根据2004年数据测算，将扣除标准提高至1500元将减少财政收入200多亿元。中国目前各地区财政状况不均衡，东部地区财政实力强，中西部地区财政实力弱，因此，调整扣除标准还要兼顾各地区的财政承受能力。
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二、 我国现行的个人所得税制度存在问题及提高起征点后的有利之处
�（一） 从生产消费角度
�个人所得税的征收会降低消费者的实际购买能力，降低对商品消费量的需求。个人所得税税率越高，消费水平损失就越大。
�提高个税起征点后，人们的实际可支配收入显著提高，这有助于提高消费者的购买力。根据商品的供求曲线，需求增加，可以促进市场繁荣。在当今出口占国内生产总值很大成分的中国，通过提高个人所得税起征点，可以一定程度上刺激国内消费，调整经济结构，稳定汇市。
�（二） 从劳动力供应的角度
�由于个人所拥有的总时间是一定的，人们总是在劳动并获得收入和闲暇之间在进行选择，所以二者往往存在着此消彼长的关系。
�劳动力的供给状况来自两种不同的效应，收入效应和替代效应。收入效应指征税使纳税人的可支配收入减少了，为弥补因纳税而造成的收入减少，纳税人将增加工作时间，减少闲暇时间，已达到原有的经济收入水平，所以说对劳动者征税可以激励纳税人更加努力的工作，提高了劳动供给。由于劳动供给曲线右移，所以劳动者劳动的相对价值下降。替代效应指由于征税引起纳税人闲暇和工作的相对价格关系发生变化，从而改变了人们在工作和闲暇之间的选择。个人所得税的边际税率的的高低决定着工作带来的边际报酬率的高低。边际税率越高，工作带来的边际报酬率就会越低，人们就会放弃一些工作已获得更好的福利水平。
�由此可见，提高个人所得税起征点以后，从收入效应上来讲，纳税人纳税金额少了，可支配收入增多，那么他们就会放弃一部分工作，用来休闲。而从替代效应上来讲，纳税人的边际税率降低了，工作带来的边际报酬率就上升了，人们就会放弃一些闲暇时光，更多地工作。由此可见，如果替代效应大于收入效应，那么总效应就表现为政府减税后个人愿意放弃更多的闲暇时间，更多的工作。如果收入效应大于替代效应，那么总效应就表现为政府减税后，则人们愿意放弃更多的工作时间来享受闲暇。
�（三） 从投资的角度
�对企业的投资收益课个人所得税毫无疑问将会降低纳税人的投资收益率，这会减少个人投资，减少个人投资可能会导致资源配置的浪费。由于国内生产总值是由政府采购，投资，消费和出口构成，所以对投资的抑制会影响经济的正常发展，阻碍国民经济健康运行。
�提高个人所得税起征点，会降低对投资所得的课税，激励闲散资金合理分配，优化配置，提高投资收益率，增加人民收入，对经济的健康发展有着重要意义。
�（四） 从家庭储蓄的角度
�对个人所得课税，是国家对个人收入的再分配，使得个人的可支配收入有所下滑，降低了纳税人的储蓄能力，提高了资本成本率。
�边际消费倾向递减规律表明人们的收入水平越低，边际消费倾向越高；收入越高，则边际消费倾向越低。所以在促进经济增长，刺激国内消费时，政府往往是要增加低收入者收入，通过提高个税起征点，就能改变资源分配，增加低收入者收入，从而刺激消费，提振经济。
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三、综上所述
�国家税务总局局长谢旭人日前在北京表示，“十一五”期间，要积极稳妥地深化税制改革，确保税收收入稳定增长，充分发挥税收调节经济和调节分配的作用。虽说提高个税起征点会造成国家税收减少，但个税税源减少的问题可以通过其他途径加以解决。比如，落实个税全员全额扣缴明细申报，加大打击偷税漏税、促进堵漏增收就是一条现实路径。税务部门除了监管普通工薪阶层收入以外，更要创新税收监管机制，监管高收入群体，特别是隐性收入、灰色收入群体，倒逼官员财产申报制度尽快出台，避免个税政策“只打苍蝇，不打老虎”。
�除了提高个税起征点，个税政策调整还须立足公平，做出更为科学的制度安排，实行分类与综合相结合的个人所得税制改革，考虑以家庭为单位征收个税。个人所得税的功能就是调节社会成员收入的二次分配，但是现行个税征收办法还存在着这样的弊端：收入相同的纳税个人，纳税金额一样，但由于家庭情况不同，赡养人数不同，家庭整体收入差异很大。不考虑家庭支出情况，一刀切计征个税，显然也有失公平。
�和谐社会，民生为本。不管是提高个税起征点，还是综合税制改革，都是势在必行的民生大计。税赋高低连着千家万户的冷暖，只有真正藏富于民，还民以利，以提高居民收入来促进消费、扩大内需，社会才有活力，经济发展才能更有动力。
(西南财经大学财税学院；四川；成都；611130)
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参考文献：
�［1］ 王国清.税收经济学.西南财大出版社.2005
�［2］ 曼昆.经济学原理.机械工业出版社.2007
�［3］ 亚当•斯密.国富论.华侨出版社.2007
�［4］ 税法.中国财政经济出版社。2010